马海涛《中国税制》（第5版）笔记和课后习题（含考研真题）详解

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内容简介
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第一章　导　论
　1.1　复习笔记
　1.2　课后习题详解
　1.3　考研真题与典型题详解
第二章　增值税
　2.1　复习笔记
　2.2　课后习题详解
　2.3　考研真题与典型题详解
第三章　消费税
　3.1　复习笔记
　3.2　课后习题详解
　3.3　考研真题与典型题详解
第四章　营业税
　4.1　复习笔记
　4.2　课后习题详解
　4.3　考研真题与典型题详解
第五章　资源税
　5.1　复习笔记
　5.2　课后习题详解
　5.3　考研真题与典型题详解
第六章　关　税
　6.1　复习笔记
　6.2　课后习题详解
　6.3　考研真题与典型题详解
第七章　企业所得税
　7.1　复习笔记
　7.2　课后习题详解
　7.3　考研真题与典型题详解
第八章　个人所得税
　8.1　复习笔记
　8.2　课后习题详解
　8.3　考研真题与典型题详解
第九章　印花税
　9.1　复习笔记
　9.2　课后习题详解
　9.3　考研真题与典型题详解
第十章　土地增值税
　10.1　复习笔记
　10.2　课后习题详解
　10.3　考研真题与典型题详解
第十一章　房产税、契税和车船税
　11.1　复习笔记
　11.2　课后习题详解
　11.3　考研真题与典型题详解
第十二章　其他各税
　12.1　复习笔记
　12.2　课后习题详解
　12.3　考研真题与典型题详解
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内容预览
第一章　导　论
1.1　复习笔记
一、税收制度概述
（一）税收制度的内在规定性
税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。
广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。狭义的税收制度则是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。
税收制度是税收本质的具体体现，税收制度的确立是为实现税收职能服务的。
税收制度的构成要素主要包括以下几方面的内容：
1．课税对象
课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，也称课税客体。
（1）课税对象反映了一个税种征税的基本范围和界限。课税对象一般有以下几类：
①商品或劳务；
②收益额；
③财产；
④资源；
⑤人身。
（2）通过规定不同税目的不同税率，体现国家的政策。设计税目的方法有列举法和概括法：
①列举法，即按照每种商品或经营项目分别设置税目，如计算机、洗发水、钢笔等。这种方法的优点是界限明确，便于掌握，对号入座；缺点是税目过多，不便于查找。
②概括法，即按照商品大类或行业设计税目，如电子商品类、日用化工类、文化用品类等。这种方法的优点是税目少，查找方便；缺点在于税目过粗，不便于贯彻合理负担的政策，也容易产生税目交叉、界限不清的问题。
2．纳税人
纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税收制度构成的最基本的要素之一，包括法人和自然人两种。纳税人并不一定就是负税人，即税负转嫁。负税人一般是指税收的实际负担者，是最终负担国家征收的税款的单位和个人。税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式(提高商品售价或压低原材料供应价格等)转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。
税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度，直接关系着国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。我国现行税率大致可分为以下三种。
（1）比例税率。比例税率是指应征税额与征税对象数量之间的等比关系。在具体运用上可分为以下几种：
①单一比例税率。如企业所得税采用税率为25％。
②差别比例税率。按使用范围可分为：a.产品差别比例税率，如消费税；b.行业差别比例税率，如营业税；c.地区差别比例税率，如农业税。
③幅度比例税率。国家只规定最低税率和最高税率，各地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。
④有起征点或免征额的比例税率。即对同一征税对象规定达到起征点后全额课征，或扣除免征额后，按同一比例税率课征。
比例税率的优点：一是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较均衡合理，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下开展竞争；二是计算简便，有利于税收的征收管理。
缺点：比例税率的税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能力大者多征、小者少征的原则，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。
（2）累进税率。累进税率是随征税对象数额增大而提高的税率。累进税率的计算方法和依据的差别，又可分为以下几种：
①全额累进税率。即对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额，在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。
②超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距时，只是超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。
③全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是全率累进税率的对象是某种比率，如销售利润率、资金利润率等。
④超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据是征税对象的某种比率。
全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点处会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。超额累进税率和超率累进税率计算较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。
（3）定额税率。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，适用于从量计征，在具体运用上又可分为以下几种：
①地区差别定额。即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况对各地区分别制定不同的税额。
②幅度定额。即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在税法规定的幅度内，确定一个执行税额。
③分类分级定额。把征税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进税的性质。
定额税率的优点：一是它从量计征，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装；二是计算简便；三是税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定。
缺点：在调节收入和适用范围上有局限性。
税率还可分作名义税率与实际税率、边际税率与平均税率等。
3．纳税环节
纳税环节指对处于运动过程中的课税对象，选择应当交纳税款的环节。分为“一次课征制”、“两次课征制”、“多次课征制”。
选择确定纳税环节的原则是：（1）有利于及时稳妥地集中税款；（2）符合纳税人纳税规律，便于征纳；（3）有利于经济发展和控制税源。
4．纳税期限
纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的期限。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。
纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种。由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入和应纳税款需要一定时间进行结算并办理纳税手续，因此，还必须规定一个报缴税款的期限。
5．减税免税
减税是对应纳税额少征收一部分；免税是对应纳税额全部予以免征。减税和免税是税率的一种辅助和补充手段。减免税是税法的严肃性和必要性的相结合，体现因地制宜、因事制宜的原则，是符合特殊情况实行特殊调节的一种手段。
减税免税作为税法构成的一个特殊组成部分，要注重经济效益和社会效益。
减税免税包括以下三项内容：（1）起征点；（2）免征额；（3）减税免税规定。
减税免税规定一般可分为两种类型：①根据国家的政策需要所作的统一的减免税规定，这类减免税法上有明确的范围和期限，通常是列举项目，统一实行；②根据某些纳税人的临时性或个别性的减税免税规定，这类减免税法中作出具体规定或统一规定，而且随着客观情况的发展变化，需要及时做出调整和补充，以保证减税免税的机动性和灵活性。
6．违章处理
违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性。
二、税收制度和税法
（一）税法概念和特点
1．税法的概念
税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。税法的调整对象就是税收征纳主体之间所发生的经济关系。税收征纳关系，是一种税收分配关系，不同于一般的分配关系，是一种特殊的经济分配关系。
税法的特征主要表现为以下几点。
（1）税与法的共存性；
（2）税法关系主体的单方固定性；
（3）税法关系主体之间权利和义务的不对等性；
（4）税法结构的综合性。
税制决定税法，税法为税制服务。
（二）税法的作用
税法的作用是税法在一定社会经济条件下所具体表现出来的效果。这种作用必须经过税收法律、法令、条例、施行细则等具体表现形式才能得以实现。
1．税法的社会经济作用
（1）税法是国家取得财政收入的法律保证；
（2）税法是国家实现宏观调控经济政策的工具；
（3）税法是正确处理税收分配关系的准绳；
（4）税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段。
2．税法的法律规范作用
（1）税法的指引作用；
（2）税法的评价作用；
（3）税法的强制作用；
（4）税法的教育作用；
（5）税法的预测作用。
（三）税法的渊源
1．税法的渊源的含义
税法的渊源，是指税法的各种具体表现形式。税收的各种法规之间是分层次、有联系的。全国人民代表大会及其常务委员会通过颁布的基本法律和法规属于最高层次，国务院制定发布的行政性税收法规次之，它不能与基本法律和法规相抵触，否则就无效；财政部和国家税务总局制定颁布的补充性、解释性和具体化的规定更次之，如果与上述两类税法相脱节或抵触，也属无效。我国现行税法的渊源目前大致有以下几种。
宪法的规定是我国税法的根本依据，也是我国税法的重要渊源。
2．税收基本法律
基本法律是仅次于《宪法》的国家主要法律，是根据国家大法《宪法》由全国人民代表大会制定的，具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法，即税收领域的母法。
3．税收法律
目前我国现行税制中，属于法律形式的税法主要有：《中华人民共和国农业税条例》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等。
4．税收行政法规
税收行政法规在我国现行税法体系中是主要的法律渊源。现行的由国务院颁布实施的全国性税收行政法规主要有：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国所得税暂行条例》等等。
5．税法解释
对税收法律、法规的解释性规定，在我国税收立法中的常见表现形式有施行细则或实施细则、规定、办法、通知、注释、批复，等等，它们是税法渊源的重要组成部分。这些解释性规定一般由财政部或国家税务总局制定发布，如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、《消费税征收范围注释》等。
6．税收条约
税收条约是指国家之间缔结的处理相互之间征税问题的协定，是缔约国之间处理相互征税问题的法律依据。在处理国际税收协定与国内税法不相一致的问题时，国际税收协定应处于优先地位，以不违反国际税收协定为准。
（四）税收法律关系
1．税收法律关系的概念和特征
税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。它是税收关系在法律上的反映，是税法调整税收关系的结果。
税收法律关系作为特殊社会分配关系的反映，除了具有一般法律关系共有的特征以外，还具有自己的特征：
（1）税收法律关系主体的一方必须是国家(在具体的税收法律关系中，国家税务机关代表国家行使征税权)，而另一方可以是不同的自然人和法人；
（2）税收法律关系中的权利义务不对等；
（3）税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质；
（4）税收法律关系更为直接地体现国家的意志。
2．税收法律关系要素
税收法律关系包括主体、客体、内容三个要素。
（1）税收法律关系的主体。税收法律关系的主体指的是在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者。
①征税主体。税收法律关系中的征税主体是国家，具体行使职能的是税务机关和其他征税机关(以下通称税务机关)。
②纳税主体。纳税主体按不同标准可作不同的分类：a.按法律特征的不同，可分为法人和自然人；b.按国籍不同可分为中国纳税人和外国纳税人；c.按所有制的不同可分为国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业、股份制企业、合伙企业、个人。
（2）税收法律关系的客体。指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象。一般可分为三类：实物、货币、行为。
（3）税收法律关系的内容。税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。这是税收法律关系的核心。
①征税主体的权利和义务。从征税主体的权利方面来看，征税主体具有代表国家取得税款的基本权利，还有依法办理税务登记、审核纳税人和扣缴义务人的纳税申报的权利；依法核定纳税人应纳税额的权利；依法进行纳税检查、违章处理的权利；依法批准或决定减免税的权利等税法赋予征税主体的各种权利。从征税主体的义务方面来看，税务机关在享有广泛税收征管权利的同时，也承担相应的义务，如依法退回多收的税款，按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费，进行检查时出示税务检查证件，对纳税人的申诉及时做出处理等义务。
②纳税主体的权利和义务。
3．税收法律关系的产生、变更和终止
税收法律关系的产生，指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。
任何法律关系的产生、变更和终止都必须基于一定的法律事实。引起税收法律关系产生的法律事实有如下两种情况：（1）纳税人发生了税法规定的应纳税的行为和事件；（2）新的纳税人的出现。
税收法律关系的变更，指由于某一法律事实的产生，从而使税收法律关系的主体、内容和客体发生了变化。
税收法律关系的终止，指税收法律关系主体之间的权利和义务关系的终止。
4．税收法律关系的保护
税收法律关系的保护指国家通过行政的、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。
税收法律关系的保护方法主要包括行政手段和司法手段，对税收法律关系的保护的最终实现，是落实在违法行为人承担的法律责任上，其法律责任从行政责任、经济责任和刑事责任三方面体现出来。
（五）税收法律体系
1．税收实体法
税收实体法（税收主体法），是指拥有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律。税收实体法由税法名称、纳税主体、纳税客体、纳税标准、纳税环节、纳税期限和税收优惠等要素组成。税收实体法不仅是纳税人纳税的法律依据，而且也是税务执法人员征税的法律依据。在税收实体法中，纳税义务的成立条件是其核心，必须予以明确的规定。
我国现行的税收实体法包括个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等各个税种的税收法律、法规。
2．税收程序法
税收程序法，是指拥有税收立法权的立法主体为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。
3．税收处罚法
税收处罚法，是指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。
税收处罚法是界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任的法律规范。法律责任是违法主体因其违法行为所应承担的法律后果。
由于税收违法程度的不同，处罚的方式也有差异，一般包括行政处罚和刑事处罚两种。
（1）税收行政处罚。采用罚款和没收违法所得方式。罚款是对违法者的一种经济上的处罚。
（2）税收刑事处罚。税收刑事处罚是指审判机关以国家的名义依据刑法对犯罪分子所作的惩罚。税收刑事处罚是以构成犯罪为前提条件，并由审判机关依法实施。
4．税收争讼法
税收争讼法包括税收争议法和税收诉讼法。在税收诉讼法中，又可分为税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。
（1）税收争议法。税收争议法，是指拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。
（2）税收诉讼法。
①税收行政诉讼法。税收行政诉讼法是由拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来审理税务行政案件，解决税务行政争议，调整人民法院和税收行政诉讼参与人在税务行政诉讼活动中的权利与义务关系的法律规范。适用于解决各种税务行政争议。
②税收刑事诉讼法。税收刑事诉讼法是由拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来审理税收犯罪案件，调整人民法院和税收刑事诉讼参与人在税收刑事诉讼活动中的权利与义务关系的法律规范。
三、税收分类
（一）按税收缴纳形式分类
按缴纳形式的不同，可将税种分为力役税、实物税和货币税。力役税是指纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种；实物税是指纳税人以实物形式缴纳的税种；货币税则是指纳税人以货币形式缴纳的税种。
（二）按税收计征标准分类
按税收计征标准的不同，可将税种分为从价税和从量税。
从价税是现代税收的基本税种，它包含大部分流转税和所得税。
从量税是指按征税对象的重量、件数、容积、面积等数量作为计税依据的税，如资源税、车船税和耕地占用税等。
（三）按税收管理和受益权限划分
按税收管理和受益权限的不同，可将税种划分为中央税、地方税及中央和地方共享税。（四）按税收负担能否转嫁划分
按照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。
（五）按税收与价格的组成关系划分
按税收与价格的关系，可将税种分为价内税和价外税。
（六）按课税对象的不同性质划分
按征税对象的性质划分，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类，是一种最基本、最重要的方式。
1．流转税
流转税是以商品或劳务流转额为征税对象的税种的统称，其计税依据是商品或劳务流转额。我国现行税制中的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税系。流转税属于间接税，具有税源稳定、征收及时便利、税负隐蔽等特点。
2．所得税
所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。所得税为直接税，税负不易转嫁，在采用累进税率时，税负具有弹性，具有“内在稳定器”的特征。
3．资源税
资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。资源税可分为一般资源税和级差资源税两种类型。资源税具有征税范围固定、采用差别税额、实行从量定额征收的特点。我国现行税制中的资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税都属于资源税系。
4．财产税
财产税是以财产价值为课税对象的税种的统称。财产税具有征税范围固定、税负难以转嫁的特征。我国现行税制中的房产税、契税都属于财产税系。
5．行为税
行为税是以某些特定的行为作为课税对象的税种的统称。行为税具有课税对象单一、税源分散、税种灵活的特点。我国现行税制中的车船税、印花税、城市维护建设税都属于行为税系。
四、税制体系
（一）税制体系的概念
税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。
（二）影响税制体系设置的主要因素
影响税制体系的主要因素大致可以分为以下几个方面。
1．社会经济发展水平
社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因素。从世界主要国家税制体系的历史发展进程来看，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的进程，这种发展进程是同社会经济发展水平的进程相一致的。
2．国家政策取向
税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的聚财职能之外，和其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控职能，通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。
3．税收管理水平
一国的税收管理水平对该国税制体系的设置也会产生影响。
（三）不同类型的税收体系及其主要特点
综观世界各国的税收体系，主要有以下五种类型可供选择：
1．以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点。该类税收体系的表现是：在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。
优点：该类税征税范围广，而且不受生产经营成本费用变化的影响，税源充裕，不仅具有保证财政收入的及时性和稳定性的特点，而且还有征管简便的特点。
缺点：由于该类税只是在生产与流通领域形成收入过程中对国民收入的调节，所以其调节功能相对较弱，而且容易产生税负转移，其中有些税种还存在累退性，有些税种存在重叠征税等缺陷。
2．以所得税为主体税种的税制结构模式及其主要特点。这类税收体系的表现是：在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。
优点：具有按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配的特点。
缺点：存在收入不稳定、计算复杂、要求相适应的社会核算程度较高、征管难度较大等缺陷。
3．以资源税为主体税种的税收体系及其主要特点。这类税收体系的主要特点是：在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。该类税具有保护资源、促进合理配置资源、调节资源级差收入和课税一般不受成本费用变化影响等特点。除少数中东石油资源丰富的国家外，其他国家很少采用这种税收体系。
4．以低税结构为特征的“避税港”税收体系及其主要特点。这类税收体系是在该国或地区的税制体系中，普遍实行低税甚至免税的税收制度。
“避税港”税收体系的主要特点表现在三个方面：①有独特的低税结构；②以所得税为主，一般很少征收或不征收包括关税在内的流转税；③有明确的避税区域范围。
5．双主体税收体系及其主要特点。主要特点是在发挥流转税征收范围广、税源充裕、能保证财政收入的及时性和稳定性、征收简便等特点的同时，也发挥所得税按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等特点，形成了两个主体税类优势互补的税收体系。
（四）我国现行税制体系
目前，我国的税收制度共设有20种税，按照其性质和作用大致可以分为五类：
1．流转税类；
2．所得税类；
3．资源税类；
4．财产税类；
5．行为税类。

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